GEL İ R VERG İ S İ GENEL TEBL İĞİ
(SER İ NO: 284)
193 say ı l ı Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, m ü kerrer 80, 82, 86 ve 103 ü nc ü maddelerinde yer alan ve yeniden de ğ erleme oran ı nda art ı r ı lan maktu had ve tutarlar ile 1/1/2006 tarihinden ö nce ihra ç edilen bir k ı s ı m menkul k ı ymetlerden 2012 takvim y ı l ı nda elde edilen menkul sermaye irad ı n ı n beyan ı nda dikkate al ı nacak indirim oran ı uygulamas ı na ili ş kin a çı klamalar bu Tebli ğ in konusunu olu ş turmaktad ı r.
1. Yeniden De ğ erleme Oran ı nda Art ı r ı lan Had ve Tutarlar
Gelir Vergisi Kanununun m ü kerrer 123 ü nc ü maddesinin (2) numaral ı f ı kras ı nda, Kanunun 21, 23/8, 31, 47, 48, m ü kerrer 80, 82 ve 86 nc ı maddelerinde yer alan maktu had ve tutarlar ı n, her y ı l bir ö nceki y ı la ili ş kin olarak Vergi Usul Kanunu h ü k ü mlerine g ö re belirlenen yeniden de ğ erleme oran ı nda art ı r ı lmak suretiyle uygulanaca ğı , bu ş ekilde hesaplanan maktu had ve tutarlar ı n % 5 ’ ini a ş mayan kesirlerinin dikkate al ı nmayaca ğı , Bakanlar Kurulunun, bu surette tespit edilen had ve tutarlar ı yar ı s ı na kadar art ı rmaya veya indirmeye yetkili oldu ğ u h ü km ü yer almaktad ı r. Ayn ı maddenin (3) numaral ı f ı kras ı nda da 103 ü nc ü maddede yer alan vergi tarifesinin gelir dilimi tutarlar ı hakk ı nda da yukar ı daki h ü km ü n uygulanaca ğı ö ng ö r ü lm üş t ü r.
Bu h ü k ü m g ö z ö n ü ne al ı narak Gelir Vergisi Kanununun 21, 23/8, 31, 47, 48, m ü kerrer 80, 82, 86 ve 103 ü nc ü maddelerinde yer al ı p, 2012 y ı l ı nda uygulanan had ve tutarlar ı n 2012 y ı l ı i ç in % 7,80 (yedi virg ü l seksen) olarak tespit edilen yeniden de ğ erleme oran ı nda 1 artt ı r ı lmas ı suretiyle belirlenen ve 2013 takvim y ı l ı nda uygulanacak olan had ve tutarlar a ş a ğı daki ş ekilde tespit edilmi ş tir.
1.1. Gayrimenkul Sermaye İ ratlar ı nda Uygulanan İ stisna Tutar ı
Gelir Vergisi Kanununun 21 inci maddesinde yer alan mesken kira gelirleri i ç in uygulanan istisna tutar ı , 2013 takvim y ı l ı nda elde edilen kira gelirleri i ç in 3.200 TL olarak tespit edilmi ş tir.
1.2. Hizmet Erbab ı na İş yeri veya İş yerinin M üş temilat ı D ışı nda Kalan Yerlerde Yemek Verilmek Suretiyle Sa ğ lanan Menfaatlere İ li ş kin İ stisna Tutar ı
Gelir Vergisi Kanununun 23 ü nc ü maddesinin 8 numaral ı bendinde yer alan, i ş verenlerce i ş yeri veya i ş yerinin m üş temilat ı d ışı nda kalan yerlerde hizmet erbab ı na yemek verilmek suretiyle sa ğ lanan menfaatlere ili ş kin istisna tutar ı , 2013 takvim y ı l ı nda uygulanmak ü zere 12.00 TL olarak tespit edilmi ş tir.
1.3. Sakatl ı k İ ndirimi Tutarlar ı
Gelir Vergisi Kanununun 31 inci maddesinde yer alan sakatl ı k indirimi tutarlar ı , 2013 takvim y ı l ı nda uygulanmak ü zere; birinci derece sakatlar i ç in 800 TL, ikinci derece sakatlar i ç in 400 TL, üçü nc ü derece sakatlar i ç in 190 TL olarak tespit edilmi ş tir.
1.4. Basit Usule Tabi Olman ı n Genel Ş artlar ı ndan Olan İş yeri Kira Bedeline İ li ş kin Tutar
Gelir Vergisi Kanununun 47 nci maddesinin (2) numaral ı bendinde yer alan y ı ll ı k kira bedeli toplam ı , 2013 takvim y ı l ı nda uygulanmak ü zere b ü y ü k ş ehir belediye s ı n ı rlar ı i ç inde 5.300 TL, di ğ er yerlerde 3.700 TL olarak tespit edilmi ş tir.
1.5. Basit Usule Tabi Olman ı n Ö zel Ş artlar ı n ı Belirleyen Hadler
Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesinde yer alan hadler, 2013 takvim y ı l ı nda uygulanmak ü zere;
- 1 numaral ı bent i ç in 75.000 TL ve 110.000 TL,
- 2 numaral ı bent i ç in 37.000 TL,
- 3 numaral ı bent i ç in 75.000 TL,
olarak tespit edilmi ş tir.
1.6. De ğ er Art ışı Kazan ç lar ı na İ li ş kin İ stisna Tutar ı
Gelir Vergisi Kanununun m ü kerrer 80 inci maddesinde yer alan de ğ er art ışı kazan ç lar ı na ili ş kin istisna tutar ı , 2013 takvim y ı l ı gelirlerine uygulanmak ü zere 9.400 TL olarak tespit edilmi ş tir.
1.7. Ar ı zi Kazan ç lara İ li ş kin İ stisna Tutar ı
Gelir Vergisi Kanununun 82 nci maddesinde yer alan ar ı zi kazan ç lara ili ş kin istisna tutar ı , 2013 takvim y ı l ı gelirlerine uygulanmak ü zere 21.000 TL olarak tespit edilmi ş tir.
1.8. Tevkifata ve İ stisnaya Konu Olmayan Menkul ve Gayrimenkul Sermaye İ ratlar ı na İ li ş kin Beyanname Verme S ı n ı r ı
Gelir Vergisi Kanununun 86 nc ı maddesinde yer alan tevkifata ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlar ı na ili ş kin beyanname verme s ı n ı r ı , 2013 takvim y ı l ı gelirlerine uygulanmak ü zere 1.390 TL olarak tespit edilmi ş tir.
1.9. Gelir Vergisine Tabi Gelirlerin Vergilendirilmesinde Esas Al ı nan Tarife
Gelir Vergisi Kanununun 103 ü nc ü maddesinde yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas al ı nan tarife, 2013 takvim y ı l ı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas al ı nmak ü zere a ş a ğı daki ş ekilde yeniden belirlenmi ş tir.
10.700 TL ’ ye kadar % 15
26.000 TL ’ nin 10.700 TL ’ si i ç in 1.605 TL, fazlas ı % 20
60.000 TL ’ nin 26.000 TL ’ si i ç in 4.665 TL ( ü cret gelirlerinde 94.000 TL ’ nin
26.000 TL ’ si i ç in 4.665 TL), fazlas ı % 27
60.000 TL ’ den fazlas ı n ı n 60.000 TL ’ si i ç in 13.845 TL ( ü cret gelirlerinde
94.000 TL ’ den fazlas ı n ı n 94.000 TL ’ si i ç in 23.025 TL), fazlas ı % 35
2. Kar Hadleri Emsallerine G ö re D üşü k Olarak Tespit Edilmi ş Bulunan Emtia İç in Ö zel Hadler
Milli piyango bileti, akaryak ı t, ş eker ve bunlar gibi kar hadleri emsallerine g ö re d üşü k olarak tespit edilmi ş bulunan emtia i ç in ö zel hadler belirleme yetkisi Gelir Vergisi Kanununun 48 inci maddesi ile Maliye Bakanl ığı na verilmi ş tir. Bu yetki kullan ı larak 2012 y ı l ı i ç in 280 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli ğ i 2 ile belirlenen tutarlar yeniden art ı r ı lm ış t ı r.
Buna g ö re, an ı lan maddelerin ticaretini yapanlar ı n, 2013 takvim y ı l ı nda da basit usulden yararlanabilmeleri i ç in; al ış , sat ış veya has ı latlar ı n ı n 31/12/2012 tarihi itibariyle a ş a ğı da belirtilen hadleri a ş mamas ı gerekmektedir.
Emtianın Cinsi
Büyükşehir Belediye Sınırları Dışında Kalan Yerlerde
Büyükşehir Belediye Sınırları İçinde Kalan Yerlerde
Yıllık Alım Ölçüsü (TL)
Yıllık Satış Ölçüsü (TL)
Yıllık Alım Ölçüsü (TL)
Yıllık Satış Ölçüsü (TL)
Değerli Kağıt
118.000
139.000
160.000
180.000
Şeker – Çay
94.000
118.000
110.000
150.000
Milli Piy. Bileti, Hemen
Kazan, Süper Toto vb.
94.000
118.000
110.000
150.000
İçki (Bira ve Şarap Hariç) - İspirto– Sigara–Tütün
94.000
118.000
110.000
150.000
Akaryakıt ( LPG hariç )
139.000
150.000
180.000
200.000
Belirtilen bu mallar ı n al ı m sat ı m ı ile u ğ ra ş anlar hakk ı nda, basit usul ü n ö zel ş artlar ı bak ı m ı ndan yukar ı daki hadler dikkate al ı nmak suretiyle, 136 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli ğ indeki 3 hesaplamalar do ğ rultusunda i ş lem yap ı lacakt ı r.
3. Basit Usule Tabi M ü kelleflerde G ü n Sonunda Toplu Belge D ü zenleme Uygulamas ı
Basit usulde vergilendirilen m ü kelleflerle ilgili 215 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli ğ i 4 ile getirilen, belge vermedikleri g ü nl ü k has ı latlar ı i ç in g ü n sonunda tek bir fatura d ü zenlemesine ili ş kin uygulaman ı n, 31/12/2013 tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul Kanununun m ü kerrer 257 nci maddesinin Bakanl ığı m ı za verdi ğ i yetkiye istinaden uygun g ö r ü lm üş t ü r.
4. Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu Maddesinin Birinci F ı kras ı n ı n (8) Numaral ı Bendi Kapsam ı nda Faaliyette Bulunanlarda M ü kellefiyetin Kapat ı lmas ı
283 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebli ğ inin 5 “ 2.2 Geleneksel, k ü lt ü rel, sanatsal de ğ eri oldu ğ u ve kaybolmaya y ü z tuttu ğ u belirlenen meslek kollar ı nda faaliyette bulunanlarla ilgili esnaf muafl ığı n ı n kapsam ı” ba ş l ı kl ı b ö l ü m ü n ü n son f ı kras ı a ş a ğı daki ş ekilde de ğ i ş tirilmi ş tir.
“ Di ğ er taraftan, halen basit veya ger ç ek usulde vergilendirilen ve s ö z konusu muafiyete ili ş kin ş artlar ı topluca ta şı yan m ü kelleflerden 31/5/2012 tarihli ve 6322 say ı l ı Kanunun 4 ü nc ü maddesinin y ü r ü rl üğ e girdi ğ i 15/6/2012 tarihinden itibaren bir ayl ı k bildirim verme s ü resi i ç inde (15/7/2012 tarihine kadar) ba ğ l ı olduklar ı vergi dairesine ba ş vuranlar ı n m ü kellefiyetleri h ü km ü n y ü r ü rl üğ e girdi ğ i 15/6/2012 tarihi itibar ı yla, bu s ü reden sonra ba ş vuran ve talepleri kabul edilenlerin m ü kellefiyetleri ise vergi dairesine yap ı lan ba ş vuru tarihi itibariyle kapat ı lacakt ı r.
Muafiyete ili ş kin ş artlar ı topluca ta şı yanlardan muafiyet h ü km ü nden faydalanmak istemedi ğ ini ilgili vergi dairesine yaz ı ile bildirenler ise durumlar ı na g ö re basit veya ger ç ek usulde vergilendirilecektir. ”
Ö te yandan, s ö z konusu Tebli ğ in an ı lan b ö l ü m ü nde yer alan “ Ticar î , zira î veya meslek î kazanc ı dolay ı s ı yla ger ç ek us û lde gelir vergisine t â bi olanlar. ” ifadesinden, icra etti ğ i geleneksel mesle ğ in d ışı ndaki faaliyetler dolay ı s ı yla ger ç ek usule tabi olunmamas ı n ı n anla şı lmas ı gerekmektedir.
5. 2012 Takvim Y ı l ı nda Elde Edilen Bir K ı s ı m Menkul Sermaye İ rad ı n ı n Beyan ı nda Dikkate Al ı nacak İ ndirim Oran ı Uygulamas ı
Gelir Vergisi Kanununun 76 nc ı maddesinin 5281 say ı l ı Kanunun 44 ü nc ü maddesiyle y ü r ü rl ü kten kald ı r ı lan ikinci f ı kras ı nda, Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci f ı kras ı n ı n (5), (6), (7), (12) ve (14) numaral ı bentlerinde yer alan menkul sermaye iratlar ı na (d ö viz cinsinden a çı lan hesaplara ö denen faiz ve k â r paylar ı , d ö vize, alt ı na veya ba ş ka bir de ğ ere endeksli menkul k ı ymetler ile d ö viz cinsinden ihra ç edilen menkul k ı ymetlerden elde edilenler hari ç ) f ı krada belirtilen indirim oran ı n ı n uygulanmas ı suretiyle bulunacak k ı sm ı n, bu iratlar ı n beyan ı s ı ras ı nda indirim olarak dikkate al ı naca ğı belirtilmi ş ti.
Gelir Vergisi Kanununun indirim oran ı uygulamas ı na y ö nelik 76 nc ı maddesinin ikinci f ı kras ı 1/1/2006 tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak ü zere 5281 say ı l ı Kanunla y ü r ü rl ü kten kald ı r ı lmakla birlikte, an ı lan Kanunun ge ç ici 67 nci maddesinin (9) numaral ı f ı kras ı h ü km ü gere ğ ince 1/1/2006 tarihinden ö nce ihra ç edilen her nevi tahvil ve Hazine bonolar ı ndan elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde y ü r ü rl ü kte olan h ü k ü mler esas al ı naca ğı ndan, indirim oran ı uygulamas ı ile ilgili olarak a ş a ğı daki a çı klamalar ı n yap ı lmas ı nda yarar g ö r ü lm üş t ü r.
İ ndirim oran ı ; Vergi Usul Kanununa g ö re o y ı l i ç in tespit edilmi ş olan yeniden de ğ erleme oran ı n ı n, ayn ı d ö nemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde olu ş an bile ş ik ortalama faiz oran ı na b ö l ü nmesi suretiyle tespit edilmektedir.
Vergi Usul Kanunu h ü k ü mlerine g ö re 2012 y ı l ı i ç in tespit edilmi ş olan yeniden de ğ erleme oran ı % 7,80 ’ dir. Bu d ö nemde Devlet tahvili ve Hazine bonosu ihalelerinde olu ş an bile ş ik ortalama faiz oran ı ise % 9,24 ’ d ü r.
Buna g ö re, 2012 y ı l ı nda elde edilen bir k ı s ı m menkul sermaye irad ı n ı n beyan ı nda uygulanacak indirim oran ı (%7,80 / % 9,24 =) % 84,4 olmaktad ı r.
Bu kapsamda, 2012 takvim y ı l ı nda elde edilen menkul sermaye iratlar ı ndan, 1/1/2006 tarihinden ö nce ihra ç edilmi ş olan ve Gelir Vergisi Kanununun 75 inci maddesinin ikinci f ı kras ı n ı n (5) numaral ı bendinde say ı lan her nevi tahvil ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İ daresi ve Ö zelle ş tirme İ daresince çı kar ı lan menkul k ı ymetlerden sa ğ lanan gelirler indirim oran ı uygulanmak suretiyle beyan edilecektir.
D ö vize, alt ı na veya ba ş ka bir de ğ ere endeksli menkul k ı ymetler ile d ö viz cinsinden ihra ç edilen menkul k ı ymetlerden elde edilen menkul sermaye iratlar ı n ı n beyan ı nda indirim oran ı uygulanmayacakt ı r.
Ayr ı ca, ticari i ş letmelere dahil kazan ç ve iratlar i ç in indirim oran ı uygulanmas ı s ö z konusu de ğ ildir.
Di ğ er taraftan, ge ç ici 67 nci maddenin (4) numaral ı f ı kras ı uyar ı nca, 75 inci maddenin ikinci f ı kras ı n ı n (7), (12) ve (14) numaral ı bentlerinde yaz ı l ı menkul sermaye iratlar ı ndan 1/1/2006 tarihinden itibaren ö demeyi yapanlarca % 15 oran ı nda vergi tevkifat ı yap ı lmakta olup, bu gelirlerin beyan ı ve bu gelirlere indirim oran ı uygulanmas ı s ö z konusu de ğ ildir.
Tebli ğ olunur.
——————————
1 10/11/2012 tarihli ve 28463 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 419 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile açıklanmıştır.
2 26/12/2011 tarihli ve 28154 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
3 2/5/1982 tarihli ve 17682 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
4 6/12/1998 tarihli ve 23545 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
5 27/07/2012 tarihli ve 28366 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.