91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin A/2. maddesinde belirtilen kurum ve kuruluşlara herhangi bir bakım ve onarım hizmeti verilmeksizin yapılacak yedek parça teslimlerine ilişkin hesapla

T.C.MALİYE BAKANLIĞIGelir İdaresi Başkanlığı  SAYI   : B.07.1.GİB.0.01.55/5509-384 KONU: ............................. PAZARLAMA TİC. VE SERV. A.Ş................................................ İLGİ: ...................... tarihli dilekçeniz.  İlgide kayıtlı dilekçenizde, 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin A/2. maddesinde belirtilen kurum ve kuruluşlara herhangi bir bakım ve onarım hizmeti verilmeksizin yapılacak yedek parça teslimlerine ilişkin hesaplanan KDV'nin tevkifata tabi tutulup tutulmayacağının bildirilmesi istenilmektedir. Katma Değer Vergisi Kanununun 9. maddesi ile vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanarak çıkarılan 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin A/5-d bölümü ile; aynı Tebliğin A/2 bölümünde sorumlu tayin edilen kurum ve kuruluşlara ait veya bu kurum ve kuruluşlara tahsis edilen ve faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetlerine ilişkin bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin tevkifata tabi tutulacağı; makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tamir, bakım ve onarım hizmetlerinin yalnızca işçilik hizmetinden ibaret sayılmasının söz konusu olmadığı, bu hizmetin gereği olarak yapılan mal, malzeme ve yedek parça teslimlerinin de bakım ve onarım hizmeti kapsamında değerlendirileceği belirtilmiştir. Bu düzenleme uyarınca, 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin A/2 bölümünde belirtilen kuruluşlara ifa edilen tadil, bakım ve onarım hizmetleri kapsamında mal, malzeme ve parça teslimlerinin de gerçekleşmesi halinde, bu malların dahil olduğu bedel üzerinden hesaplanan KDV'ye tevkifat uygulanacaktır. Ancak, bakım ve onarım hizmetinin bir parçası olmaksızın gerçekleşen mal, malzeme ve yedek parça teslimlerine ilişkin hesaplanan KDV üzerinden tevkifat yapılması söz konusu değildir.  Bilgi edinilmesini rica ederim.                                                                                                                                      Başkan a.