Oto kiralama faaliyetinde kullanılan araçların sukuk (kira sertifikası) ihracı işlemlerine konu edilmesi halinde KVK, KDV ve Damga Vergisi istisnası

T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü Sayı:64597866-125[5-1 (e)-2015]-338130.01.2020 Konu:Oto kiralama faaliyetinde kullanılan araçların sukuk (kira sertifikası) ihracı işlemlerine konu edilmesi halinde KVK, KDV ve Damga Vergisi istisnası     İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; oto kiralama faaliyeti ile iştigal eden Şirketinizce faaliyet ile ilgili satın alınan araçların sukuk (kira sertifikası) ihracı ile varlık kiralama şirketine devredileceği ve araçların varlık kiralama şirketi tarafından firmanıza kiralanacağı ve geri devredileceği  belirtilerek;   - Şirketiniz tarafından sukuk (kira sertifikası) ihracı işlemlerine konu edilecek olan araçların Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e maddesinde düzenlenen istisna uygulanmasına konu olan taşınmaz kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ve anılan istisna hükmünden yararlanıp yararlanılmayacağı,  - Sukuk (kira sertifikası) ihracı işlemine konu edilecek olan araçların varlık kiralama şirketine devri ve varlık kiralama şirketi tarafından şirketinize geri devri sonrasında üçüncü kişilere satışında uygulanacak katma değer vergisi oranı,  - Varlık kiralama şirketine devredilecek ve sonrasında varlık kiralama şirketinden geri alınacak olan araçlara ilişkin olarak şirketiniz ile varlık kiralama şirketi arasında düzenlenecek olan araç rehni sözleşmesi ve alacağın temlik sözleşmesi ile şirketin ana hissedarının söz konusu işleme garantör olması nedeniyle düzenlenecek  garanti sözleşmesi ve bu işlemlere ilişkin olarak şirketinizin banka hesaplarını kapsayacak şekilde düzenlenecek rehin sözleşmesinin damga vergisine tabi olup olmayacağı   hususlarında Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi istenmektedir.    KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:  5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde; "Kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların % 75'lik kısmı (Taşınmazların; kaynak kuruluşlarca, kira sertifikası ihracı amacıyla varlık kiralama şirketlerine satışı ile 21/11/2012 tarihli ve 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu kapsamında geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla, finansal kiralama şirketlerine satışı ve varlık kiralama ile finansal kiralama şirketlerince taşınmazın devralındığı kuruma satışından doğan kazançlar için bu oran %100 olarak uygulanır ve bu taşınmazlar için en az iki tam yıl süreyle aktifte bulunma şartı aranmaz. Ancak söz konusu taşınmazların; kaynak kuruluş, kiracı veya sözleşmeden kaynaklanan yükümlülüklerin yerine getirilememesi hâli hariç olmak üzere, varlık kiralama veya finansal kiralama şirketi tarafından üçüncü kişi ve kurumlara satılması durumunda, bu taşınmazların kaynak kuruluşta veya kiracıdaki varlık kiralama veya finansal kiralama şirketine devirden önceki kayıtlı değeri ile anılan kurumlarda ayrılan toplam amortisman tutarı dikkate alınarak satışı gerçekleştiren kurum nezdinde vergilendirme yapılır.)    ...   Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna kapsamı dışındadır."  hükmüne yer verilmiştir.  Anılan istisnanın uygulamasına ilişkin ayrıntılı açıklamalara 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 5.6.Taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve ruçhan hakları satış kazancı istisnası başlıklı bölümünde yer verilmiştir.  Söz konusu Tebliğin 5.6.2. Kurumlar Vergisi Kanununun yayım tarihinden sonra gerçekleşen satış işlemlerinde istisna uygulaması başlıklı bölümünde; Söz konusu Tebliğin 5.6.2. Kurumlar Vergisi Kanununun yayım tarihinden sonra gerçekleşen satış işlemlerinde istisna uygulaması başlıklı bölümünde;   "6111 sayılı Kanunla 25/2/2011 tarihinden itibaren uygulanmak üzere mevcut maddeye eklenen parantez içi hüküm gereği taşınmazların kaynak kuruluşlarca kira sertifikası ihracı amacıyla varlık kiralama şirketlerine satışı ile bu varlıkların varlık kiralama şirketlerince taşınmazın devralındığı kuruma satışından doğan kazançların tamamı vergiden istisna edilebilecektir.", Aynı Tebliğin Taşınmazlar başlıklı 5.6.2.2.1 alt bölümünde ise;  "İstisnaya konu olan taşınmazlar, Türk Medeni Kanununda "Taşınmaz" olarak tanımlanan ve esas niteliği bakımından bir yerden başka bir yere taşınması mümkün olmayan, dolayısıyla yerinde sabit olan mallardır.  Bunlar Türk Medeni Kanunun 704 üncü maddesinde;  - Arazi, - Tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar,  - Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler  olarak sayılmıştır."  açıklamaları yer almaktadır.  Buna göre, şirketinizin oto kiralama faaliyetinde kullanılan araçlar "taşınmaz" kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, bu araçların sukuk (kira sertifikası) ihracı nedeniyle bir varlık kiralama şirketine devri ve bunların varlık kiralama şirketi tarafından şirketinize geri devri halinde elde edilecek kazancın Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi kapsamında kurumlar vergisinden istisna tutulması mümkün bulunmamaktadır. Öte yandan, 09/08/2016 tarihli ve 29796 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 6728 sayılı Kanunun 56 ncı maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yapılan düzenleme ile anılan bendin parantez içi hükmü yürürlükten kaldırılarak Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (k) bendiyle, her türlü varlık ve hakların, kaynak kuruluşlarca, kira sertifikası ihracı amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla varlık kiralama şirketlerine satışı ile varlık kiralama şirketlerince bu varlıkların devralındığı kuruma satışından doğan kazançların kurumlar vergisinden istisna olmasına yönelik düzenleme yapılmıştır.  Konu ile ilgili olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.16. Kira sertifikası ihracı amacıyla her türlü varlık ve hakların satışından doğan kazançlarda istisna uygulaması" başlıklı bölümünde gerekli açıklamalar yapılmış bulunmaktadır. Buna göre, şirketinizin sahibi olduğu varlıkların, 09/08/2016 tarihinden itibaren, kira sertifikası ihracı amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla varlık kiralama şirketlerine satışı ile varlık kiralama şirketlerince bu varlıkların şirketinize satışından doğan kazançların kurumlar vergisinden istisna olup olmadığının tespitinde, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (k) bendi hükmü ile 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (5.16.) bölümünün esas alınması gerekmektedir KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN: 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;  - 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler ile her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV ye tabi olduğu,  - 29/1 inci maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi indirebilecekleri,  - 30/b maddesinde ise; faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere işletmelere ait binek otomobillerinin alış vesikalarında gösterilen KDV'nin, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV'den indirilemeyeceği, hüküm altına alınmıştır. Aynı Kanunun 25/02/2011 tarihinden  09/08/2016 tarihine kadar yürürlükte olan 17/4-u maddesinde; menkul, gayrimenkul ve maddi olmayan varlıkların, varlık kiralama şirketlerine devri ile bu varlıkların varlık kiralama şirketlerince kiralanması ve devralınan kuruma devrinin istisna kapsamında olduğu hüküm altına alınmış olup, söz konusu madde hükmü 09/08/2016 tarihli ve 29796 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 6728 sayılı Kanunun 43 üncü