Personel misafirlerinin konaklaması halinde konukevinin KVK ve KDV mükellefiyeti, üniversiteye yapılacak bağışta indirim tutarı ve mal ve hizmet alımlarında damga vergisi kesintisi yapılıp yapılmayaca

T.C.GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI SAMSUN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞIMÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ Sayı:B.07.1.GİB.4.55.15.01-2010-KVK-ÖZE-08-31213/07/2011 Konu:Personel misafirlerinin konaklaması halinde konukevinin KVK ve KDV mükellefiyeti, üniversiteye yapılacak bağışta indirim tutarı ve mal ve hizmet alımlarında damga vergisi kesintisi yapılıp yapılmayaca              İlgide kayıtlı dilekçenizde; işletmeniz konukevi tesisi konaklama bölümünde üniversite personeli misafirlerinin konaklaması halinde katma değer vergisi (KDV) ve kurumlar vergisi muafiyetinin devam edip etmeyeceği, sosyal tesisler işletmesinin üniversiteye yapacağı bağış ve yardımların kurumlar vergisi matrahından hangi oranda vergi indirimine konu edileceği, sosyal tesisler işletmesinin faaliyetlerini sürdürmesi için yapacağı mal ve hizmet alımları karşılığında istekli ve yüklenicilere fatura karşılığı yapacağı ödemelerden damga vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hususlarında görüş talep edilmektedir.            KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN: KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ile iktisadi kamu kuruluşları kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup aynı Kanunun 2 nci maddesinin (6) numaralı bendinde de iktisadi kamu kuruluşlarının kazanç amacı gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunmasının, tüzel kişiliklerinin olmamasının, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya işyerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal ve hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kar edilmemesi veya kârın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği hükme bağlanmıştır.              Aynı Kanunun 4 üncümaddesinin birinci fıkrasının (d) bendi ile genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait olup sadece kamu görevlilerine hizmet veren, kar amacı gütmeyen veüçüncü kişilerekiralanmayan kreş ve konukevleri ile askeri kışlalardaki kantinler kurumlar vergisinden muaf tutulmuşlardır. 03.04.2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 serino.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 4.5.1 inci  bölümünde,             "5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununun 3 üncü maddesinde genel yönetim kapsamındaki idareler belirtilmiş olup, buna göre, anılan Kanuna ekli (1), (2) ve (3) sayılı cetvellerde yer alan idarelere, sosyal güvenlik kurumlarına, mahallî idarelere (İl özel idaresi ve belediyeler ile bunlara bağlı veya bunların kurdukları veya üye oldukları birlik ve idareler) ait kreş ve konukevleri, sadece kamu görevlilerine hizmet vermek, kâr amacı gütmemek ve üçüncü kişilere kiralanmamak koşuluyla kurumlar vergisinden  uaf olacaklardır.             Konukevi: Genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait olup sadece kamu görevlilerine barınma hizmeti verilen ve barınmanın gerektirdiği kahvaltı ve yemek gibi zaruri ihtiyaçların karşılandığı konukevleri kurumlar vergisinden muaftır. Bu nedenle, genel yönetim kapsamındaki kamu idarelerine ait konukevlerinin amaçları dışında faaliyet göstermeleri veya kamu görevlileri dışındaki kişi ve kuruluşlara hizmet vermeleri ve bu durumun devamlılık arz etmesi halinde, bu faaliyetlerin kurumlar vergisine tabi tutulması  gerekmektedir. Öte yandan, konukevlerinde berber, kuaför, bar, kafeterya, oyun salonu, çay bahçesi, pastane, düğün salonu, alakart, fastfood, lokanta, dansing, sauna, yüzme havuzu, fitness ve spor merkezi ile plaj v.b. yerlerde bir bedel karşılığı verilen hizmetlerin muafiyet kapsamında değerlendirilebilmesi mümkün değildir."             şeklinde konuya ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.            Buna göre, sadece Üniversite personelinin barınma ve barınmanın gerektirdiği kahvaltı ve yemek gibi zaruri ihtiyaçlarının karşılanması amacıyla faaliyet gösteren ... Üniversitesi Sosyal Tesisleri İktisadi İşletmesi, Kurumlar Vergisi kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi kapsamında kurumlar vergisinden muaf bulunmaktadır. Ancak, konukevinin amacı dışında faaliyet göstermesi veya kamu görevlileri dışındaki kişi ve kuruluşlara da hizmet vermesi ve bu durumun devamlılık arz etmesi halinde anılan faaliyetler nedeniyle oluşacak iktisadi işletme nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis dilecektir.            Diğer taraftan, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin (4) numaralı bendi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin (c) bendi çerçevesinde, o yıla ait beyan edilecek kazancın % 5'i ile sınırlı olmak üzere, ... Üniversitesine yapılacak bağış ve yardımlar indirim konusu yapılabilecektir.            Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin (5) numaralı bendi ile Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin (ç) bendi kapsamında, gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamının vergi matrahından indirilebilmesi mümkün bulunmaktadır.             Öte yandan, 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanununun 5904 sayılı Kanunla değişik 56 ncı maddesinin (b) fıkrası uyarınca 03/07/2009 tarihinden itibaren üniversitelere ve ileri teknoloji enstitülerine yapılan ayni ve nakdi bağış ve yardımların tamamı, beyanname üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla vergi matrahının tespitinde indirim unsuru olarak dikkate alınabilmektedir.            Bu hüküm ve açıklamalara göre, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince ... Üniversitesine yapılacak bağış ve yardımların tamamı vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir Ancak, ... Üniversitesine yapılacak bağış ve yardımların tamamı vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir Ancak, ... Üniversitesi Sosyal Tesisleri iktisadi İşletmesinin, ait olduğu üniversiteye aktaracağı tutarlar kar payı dağıtımı niteliğinde olacağından, anılan İktisadi İşletme tarafından, ... Üniversitesine bağış adı altında da olsa aktarılan tutarların kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim unsuru olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.            KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:             3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;             1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,            1/3-g bendinde de; genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseseler tarafından yapılmasının durumu değiştirmeyeceği             hükme bağlanmıştır.             Konu ile ilgili açıklamaların yapıldığı 9 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 7 nci bendinde; Konu ile ilgili açıklamaların yapıldığı 9 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin 7 nci bendinde; KDV Kanununun 1 inci maddesinin 3/ g fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşların ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri katma değer vergisine tabi bulunmakta olduğu; ancak, orduevleri, askeri gazinolar, askeri kantinler, kışla gazinoları ile kamu kurumlarına ait misafirhane, kreş, yemekhane, eğitim ve dinlenme tesislerinin işletilmesi veya yönetilmesi suretiyle yürütülen faaliyetler kâr amacı taşımamaları nedeniyle ticari faaliyet kapsamına girmediğinden, münhasıran ilgili kurum ve kuruluş mensuplarına hitap etmeleri şartıyla vergiye tabi olmayacağı ve bu kuruluşlara yapılan mal teslimlerinin ve hizmet ifalarının Katma Değer Vergisi Kanununun genel hükümleri çerçevesinde vergilendirileceğinin tabii olduğu açıklanmıştır.            Buna göre, Üniversiteniz bünyesinde faaliyet gösteren kreş ve konukevi; kar amacı taşı